关于金融企业涉农借款和中小企业借款丢失

2020-05-28

  依据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法施行法令》的有关规则,现就金融企业涉农借款和中小企业借款丢失预备金的企业所得税税前扣除方针布告如下:

 

一、金融企业依据《借款危险分类指引》(银监发〔2007〕54号),对其涉农借款和中小企业借款进行危险分类后,依照以下份额计提的借款丢失预备金,准予在计算应交税所得额时扣除:

 

(一)重视类借款,计提份额为2%;

(二)次级类借款,计提份额为25%;

(三)可疑类借款,计提份额为50%; 

(四)丢失类借款,计提份额为100%。

 

二、本布告所称涉农借款,是指《涉农借款专项计算准则》(银发〔2007〕246号)计算的以下借款:

 

(一)农户借款; 

(二)乡村企业及各类安排借款。

 

本条所称农户借款,是指金融企业发放给农户的一切借款。农户借款的判定应以借款发放时的承贷主体是否归于农户为准。农户,是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包含城关镇)行政管理区域内的住户,还包含长期居住在城关镇所辖行政村规模内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,国有农场的职工和乡村个体工商户。坐落乡镇(不包含城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村规模内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口,但举家外出谋生一年以上的住户,不管是否保留承揽耕地均不归于农户。农户以户为计算单位,既能够从事农业生产经营,也能够从事非农业生产经营。

 

本条所称乡村企业及各类安排借款,是指金融企业发放给注册地坐落乡村区域的企业及各类安排的一切借款。乡村区域,是指除地级及以上城市的城市行政区及其市辖建制镇之外的区域。

 

三、本布告所称中小企业借款,是指金融企业对年销售额和财物总额均不超过2亿元的企业的借款。

 

四、金融企业发作的契合条件的涉农借款和中小企业借款丢失,应先冲减已在税前扣除的借款丢失预备金,缺乏冲减部分可据真实计算应交税所得额时扣除。

 

五、本布告自2019年1月1日起履行至2023年12月31日。

 

特此布告。

 

 财政部 税务总局

  2019年8月23日

财政部、税务总局发布《关于金融企业借款丢失预备金企业所得税税前扣除有关方针的布告》(财政部 税务总局布告2019年第86号):

 

1、本布告规范了除涉农借款和中小企业借款之外的借款丢失预备金的税前扣除。

2、提取的借款丢失预备金份额是1%,本年度按借款财物余额计提后,减去上年度累计已计提的预备金,差额是当年可税前列支金额。如为负数,可调增当年应交税所得额。

3、清晰了能够计提丢失预备的财物和不得计提丢失预备的财物的规模。

4、方针履行日期是五年,2019年1月1日到2023年12月31日。

方针原文

 

财政部 税务总局

关于金融企业借款丢失预备金企业所得税税前扣除有关方针的布告

依据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法施行法令》的有关规则,现就方针性银行、商业银行、财务公司、城乡信誉社和金融租借公司等金融企业提取的借款丢失预备金的企业所得税税前扣除方针布告如下:

 

一、准予税前提取借款丢失预备金的借款财物规模包含:

 

(一)借款(含典当、质押、确保、信誉等借款);

(二)银行卡透支、贴现、信誉垫款(含银行承兑汇票垫款、信誉证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租借款等具有借款特征的危险财物; 

(三)由金融企业转贷并承当对外还款职责的国外借款,包含国际金融安排借款、外国买方信贷、外国政府借款、日本国际协力银行不附条件借款和外国政府混合借款等财物。

 

二、金融企业准予当年税前扣除的借款丢失预备金计算公式如下:

 

准予当年税前扣除的借款丢失预备金=本年底准予提取借款丢失预备金的借款财物余额×1%-截至上年底已在税前扣除的借款丢失预备金的余额

 

金融企业按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应交税所得额。

 

三、金融企业的委托借款、代理借款、国债投资、应收股利、上交央行预备金以及金融企业剥离的债务和股权、应收财政贴息、央行款项等不承当危险和丢失的财物,以及除本布告第一条罗列财物之外的其他危险财物,不得提取借款丢失预备金在税前扣除。

 

四、金融企业发作的契合条件的借款丢失,应先冲减已在税前扣除的借款丢失预备金,缺乏冲减部分可据真实计算当年应交税所得额时扣除。

 

五、金融企业涉农借款和中小企业借款丢失预备金的税前扣除方针,凡依照《财政部 税务总局关于金融企业涉农借款和中小企业借款丢失预备金税前扣除有关方针的布告》(财政部 税务总局布告2019年第85号)的规则履行的,不再适用本布告第一条至第四条的规则。

 

六、本布告自2019年1月1日起履行至2023年12月31日。

 

特此布告。

 

 财政部 税务总局

  2019年8月23日